合伙文化與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展

    合伙文化是一種特定的觀念和價(jià)值體系，構(gòu)成人們?cè)诤匣锕ぷ鳌⑸�活中的行為方式，是人們�(cè)谏鐣?huì)歷史發(fā)展中形成的關(guān)于合伙活動(dòng)的知識(shí)體系以及獲得這種知識(shí)體系的理論研究和實(shí)踐探討的方法。合伙文化作為一種社會(huì)亞文化，受制于社會(huì)文化，同時(shí)又對(duì)社會(huì)文化具有反作用。作為一種知識(shí)體系，其中包含了大量的精神文化和制度文化。合伙活動(dòng)在社會(huì)活動(dòng)中始終存在，而且越來(lái)越重要，人們已經(jīng)開(kāi)始研究合伙活動(dòng)這種獨(dú)特的知識(shí)體系，這說(shuō)明合伙也就成為一種社會(huì)文化。

    合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所成功的重要前提是，合伙人之間的關(guān)系要像家庭成員一樣團(tuán)結(jié)，我們?cè)�做過(guò)一次調(diào)查，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕大多數(shù)不相信外人，除非他們有機(jī)會(huì)更了解他們。而且大部分人承認(rèn)他們喜歡利用關(guān)系，通常是官方渠道來(lái)解決日常工作中的麻煩和獲得個(gè)人利益。

    合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由發(fā)起人邀請(qǐng)有限的合伙人出資或以其他形式參股所形成的。合伙人形式一般有三種：一是家族成員入伙。在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立之初，將家族成員列為合伙人，盡管這類(lèi)合伙人形式不是很多。其次是帶資金入伙。合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在創(chuàng)立或擴(kuò)大業(yè)務(wù)需要資金時(shí)，邀約合伙人入股。三是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中，根據(jù)事務(wù)所章程規(guī)定，事務(wù)所高級(jí)管理人員逐漸晉升為合伙人。這種合伙人并不需要投入資金，可能是因?yàn)闃I(yè)務(wù)開(kāi)拓得好，或因?yàn)樗麄兊募尤霂��?lái)了大量業(yè)務(wù)的緣故。

    合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東相對(duì)較少，可以減少意見(jiàn)分歧和高利潤(rùn)的流失。這也正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高知識(shí)型管理對(duì)高利潤(rùn)率的自我分享模式。但是，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)下，資本的大小也常常成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)承受能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。擴(kuò)張資本，減少風(fēng)險(xiǎn)的壓力會(huì)使合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨解體。

    對(duì)于中國(guó)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，歷史上的合伙文化非常重要，因?yàn)橹袊?guó)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，需要挖掘歷史中的合伙文化。而合伙文化作為一種實(shí)踐探索的方法，將為管理者的工作提供理論與方法基礎(chǔ)，如果他們能自覺(jué)地從合伙文化中獲得自己需要的知識(shí)，將大大加快合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制創(chuàng)新的步伐。

    在中國(guó)傳統(tǒng)文化的大背景下，無(wú)論是新建會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是改制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，價(jià)值觀的形成總是受兩個(gè)因素的制約：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼承下來(lái)的等級(jí)結(jié)構(gòu)；二是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所看作組織機(jī)器。這種價(jià)值觀實(shí)際上是提倡對(duì)上級(jí)的絕對(duì)順從。導(dǎo)致的結(jié)果，或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師脫離該所另謀高就，或是大家聯(lián)合起來(lái)將主任會(huì)計(jì)師罷免，不然就是事務(wù)所停滯、動(dòng)蕩乃至解體。

    合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然解決了獨(dú)資型會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本擴(kuò)張難的問(wèn)題，但在法律責(zé)任與保護(hù)無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人方面卻束手無(wú)策。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化是以事務(wù)所價(jià)值觀為核為的意識(shí)形態(tài)，是將法律控制轉(zhuǎn)化為自律控制、他律控制與自律控制有機(jī)結(jié)合的橋梁。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化應(yīng)當(dāng)以人為本，注重人的價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)從業(yè)人員的價(jià)值實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的目標(biāo)；注重團(tuán)隊(duì)精神。

    合伙文化本身決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所中從業(yè)人員的行為。美國(guó)著名文化人類(lèi)學(xué)家懷特認(rèn)為行為是文化的函數(shù)。誠(chéng)信、正義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要品質(zhì)，也是合伙文化的重要內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師越講究誠(chéng)信、正義，所提供的信息就越真實(shí)，其社會(huì)效用就越好，國(guó)內(nèi)外許多的企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以出問(wèn)題，是與其負(fù)責(zé)人不講誠(chéng)信有很大關(guān)系。

    合伙文化影響著合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有效性，也影響其發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)事業(yè)，意味著他們對(duì)某種合伙文化的認(rèn)同和結(jié)合，意味著他們有相似的價(jià)值觀，能為一個(gè)共同的目標(biāo)，發(fā)自?xún)?nèi)心地進(jìn)行自我控制。合伙文化所形成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力，必然會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)有力的經(jīng)營(yíng)效果。合伙文化的先進(jìn)與落后影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效果。只有樹(shù)立正確的合伙價(jià)值觀和人文精神，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能創(chuàng)造出更大的輝煌。日本政府在總結(jié)明治維新時(shí)期經(jīng)濟(jì)能夠迅速發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)時(shí)發(fā)表過(guò)一個(gè)白皮書(shū)，其中有一段話：日本的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有三個(gè)要素：第一是精神，第二是法規(guī)，第三是資本，三個(gè)要素的比重是50%、40%、10%.

    合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)成為合伙文化的“趨同體”。所謂趨同之意，即指“精誠(chéng)合作”之境，這并非一朝一夕的努力所能及的，而是要經(jīng)歷一個(gè)相對(duì)比較緩慢和持久的“趨同”過(guò)程，須先后歷經(jīng)融匯、融滲、融合、融生四個(gè)發(fā)展階段才能達(dá)到。這種“趨同”過(guò)程的結(jié)果，決不意味著一方對(duì)另一方的心理定勢(shì)和文化傾向的全盤(pán)否定和同化，而應(yīng)當(dāng)是雙方有機(jī)的相匯、相滲、相合，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并且相生出一種既不同于這一方，又不同于另一方的嶄新的心理模式和文化類(lèi)型。由此可見(jiàn)，“融生”出一種新的心理模型才是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為精神文化合作載體“趨同”的目的所在。

    合伙文化與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展

    個(gè)人與團(tuán)體的關(guān)系是大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化首先需要考慮的問(wèn)題。真正完整的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該是所有者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者三者具備。而每一個(gè)方面都從自己的角度來(lái)理解和對(duì)待事務(wù)所和事務(wù)所的精神。不能正確處理這三者的關(guān)系，就不可能形成一個(gè)整體，就不能較好地形成事務(wù)所組織理念和團(tuán)隊(duì)精神。事務(wù)所作為特殊企業(yè)，三者的界限相對(duì)模糊。大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是所有者、經(jīng)營(yíng)者，又是勞動(dòng)者。事務(wù)所的這一特殊性決定了事務(wù)所雖然按照《公司法》實(shí)行了公司治理，但是往往難以形成法人治理結(jié)構(gòu)。這是事務(wù)所的體制問(wèn)題，但又是事務(wù)所文化中的基礎(chǔ)部分。解決這個(gè)矛盾的可行手段，還是要依靠“共享的價(jià)值觀”和“人本管理觀念”，并要有切實(shí)的變革手段。第一，推行民主化管理。事務(wù)所是“知識(shí)型組織”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值體現(xiàn)的載體，不僅僅是個(gè)人或團(tuán)體牟利的工具。事務(wù)所的有效管理和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這是民主管理的內(nèi)在基礎(chǔ)。從外部看，不斷增加的機(jī)會(huì)和快速激烈的競(jìng)爭(zhēng)，也迫使事務(wù)所的管理越來(lái)越趨向民主化，因?yàn)檫@是取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的唯一途徑。第二，重能力而輕級(jí)別。作為文化型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我實(shí)現(xiàn)價(jià)值在于創(chuàng)造而不是在于權(quán)力，在于工作而不在于等級(jí)。知識(shí)和能力構(gòu)成事務(wù)所的價(jià)值基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的報(bào)酬，應(yīng)根據(jù)貢獻(xiàn)大小而非職位的高低。這將有利于淡化級(jí)別和地位競(jìng)爭(zhēng)，凈化人與人之間的關(guān)系，保持事務(wù)所人文環(huán)境的和諧、協(xié)調(diào)。這也是優(yōu)良合伙文化形成的基礎(chǔ)。第三，核心層的自我超越。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一項(xiàng)事業(yè)，將事務(wù)所做大做強(qiáng)是一種“境界”。但事務(wù)所管理層如果沒(méi)有正確的理念和遠(yuǎn)大的抱負(fù)，要將事務(wù)所推上光明大道也不太可能。如果以善于把握方向和處理人際關(guān)系的能力作為價(jià)值尺度，管理層一定要比貢獻(xiàn)在業(yè)務(wù)上的屬員拿得多，既要“升官”又要“發(fā)財(cái)”，將大大增加內(nèi)部摩擦。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師企求使生活過(guò)得好的合伙關(guān)系。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所看似駁雜的表象之下，其實(shí)都有個(gè)共同的理念，叫做“追求好生活的合伙關(guān)系”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最終意義是要使人們的生活繁榮，達(dá)到卓越。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由眾人集結(jié)組織而成，不論其組織有多復(fù)雜，它都是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師生活與工作的結(jié)構(gòu)。

    生根于中國(guó)文化傳統(tǒng)的中國(guó)人所特有的心理、行為、習(xí)慣等，已深深地埋藏在中國(guó)人的精神深處，這些可以感覺(jué)到的因素，應(yīng)該在會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革時(shí)充分地加以考慮。制定出更切合實(shí)際的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)、制度以及各項(xiàng)改革措施。但是最難控制的，還是人的心理與行為因素。事實(shí)上起決定作用的還在于，要使人們習(xí)慣于在這種新的法規(guī)、制度和改革措施下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)地做允許他們做的事。這就需要一切都比較符合人們的文化傳統(tǒng)。如果不符合人們的固有文化傳統(tǒng)，改革就會(huì)遇到阻力，而且強(qiáng)到改革的效果也不會(huì)理想。

    從理論上講，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人之間由于承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，合伙人之間存在相互制約的關(guān)系，這種無(wú)限責(zé)任的制約機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持超然獨(dú)立性和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。